Od 01.01.2026 r. podatników czekają kolejne, niekorzystne zmiany w prawie podatkowym. Limity odnoszące się do wydatków na samochody osobowe rozliczane w kosztach podatkowych zostaną zmodyfikowane. Obowiązujące w tej chwili progi amortyzacyjne i leasingowe w kwotach 225.000 zł (dla samochodów elektrycznych i z napędem wodorowym) oraz 150.000 zł (dla pozostałych samochodów) zostaną zastąpione przez nowe, których wysokość będzie uzależniona od poziomu emisji dwutlenku węgla CO2 .
Obecnie w odniesieniu do samochodów osobowy, stanowiących środki trwałe w firmie, amortyzacja nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę 225.000 zł lub 150.000 zł. Stosowanie tej samej proporcji dotyczy samochodów osobowych leasingowanych, wynajmowanych i dzierżawionych gdzie opłaty wynikające z tych umów, z wyjątkiem opłat z tytułu ich ubezpieczenia nie stanowią kosztu uzyskania przychodu w wysokości przekraczającej wskazaną wyżej proporcję. Limit w wysokości 225.000 zł/150.000 zł stosuje się do spłaty części kapitałowej. Nie dotyczy więc on części odsetkowej.
Ponieważ z ustaw podatkowych wprost nie wynika definicja wartości samochodu Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że wartość samochodu to wartość netto wynikająca z umowy powiększona o podatek VAT, który zgodnie z przepisami o VAT nie podlega odliczeniu.
Od 01.01.2026 nowe brzmienie przybiorą art. 16 ust 1 pkt 4 ustawy o CIT oraz art 23 ust.1 pkt 4 ustawy o PIT, z których będzie wnikało, że kosztów podatkowych nie stanowią odpisy amortyzacyjne samochodów osobowych w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a) 225.000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 tej ustawy,
b) 150.000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, wynosi mniej niż 50 g na kilometr,
c) 100.000 zł – jeśli emisja CO2 silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów, o której mowa w art. 80a ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. – Prawo o ruchu drogowym, jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr;
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 49a ustawy o CIT oraz z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o PIT zasady zaliczenie opłat związanych z leasingiem, dzierżawą i najmem samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodu od 2026 roku również zostaną powiązane z emisją CO2.
Niestety niewiele samochodów na dzień 01.01.2026 będzie spełniało warunki emisji dwutlenku węgla na poziomie poniżej 50g/km.
Przepisy przejściowe ustawy zmieniającej z dnia 02.12.2021 r. o zmianie ustawy o elektromobilności i paliwach alternatywnych niestety nic nie wspominają o momencie zawarcia umowy leasingu, a jedynie odnoszą się do momentu wprowadzenia samochodu do ewidencji środków trwałych.
Pytanie czy w art. 30 ustawy zmieniającej jest błąd czy przeoczenie ustawodawcy? Konsekwencją tego artykułu byłaby konieczność stosować przepisów w nowym brzmieniu do umów leasingu czy najmu bez względu na datę ich zawarcia. z lepszych warunków mogliby skorzystać tylko Ci podatnicy, którzy przed dniem 01.01.2026 wprowadziliby samochód do ewidencji środków trwałych.
Jeśli chcesz dowiedzieć się, jak obliczyć nowe limity i kto straci najwięcej, zapraszam do kontaktu.
